Логин:
Пароль:
Регистрация
Забыли свой пароль?
Войти как пользователь:
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:
ПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО
Экономика, труд, бухучет

Как начисляется НДС для резидентов ПВТ?

22.10.2018

1. Вопрос: Следует ли исчислять НДС по факту отчуждения бывшего в употреблении имущества?

Ответ: Согласно абзацу третьему пункта 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, если иное не установлено в пункте 28 Положения.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (статья 31 НК).

Пунктом 28 определено, что освобождение от НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленное абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ, не применяется резидентами ПВТ в отношении оборотов по реализации имущества, указанного в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ.

Как определено, абзацем восьмым пункта 19 Положения о ПВТ, резиденты ПВТ вправе отчуждать имущество (в том числе недвижимое), бывшее в его употреблении, по истечении не менее 12 месяцев с даты его приобретения (возникновения прав на него) резидентом ПВТ.

Соответственно, в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ речь идет об имуществе (в том числе недвижимом), бывшем в употреблении.

Таким образом, обороты по реализации резидентами ПВТ имущества, бывшего в употреблении, в том числе обороты по его безвозмездной передаче, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

2. Вопрос: Частью пятой пункта 28 Положения о ПВТ предусмотрено, что льгота по НДС, предусмотренная абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ, не применяются резидентами ПВТ в отношении оборотов по реализации имущества, указанного в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ. Облагаются ли НДС обороты по безвозмездной передаче товаров в качестве спонсорской помощи? 

Ответ: В абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ речь идет об имуществе (в том числе недвижимом), бывшем в употреблении. Таким образом, при отчуждении резидентом ПВТ имущества:

  • бывшего в употреблении, посредством его безвозмездной передачи в качестве спонсорской помощи налогообложение НДС производится в общеустановленном порядке без применения льготы по НДС, установленной в абзаце третьем пункта 27 Положения о ПВТ

  • не бывшего в употреблении, посредством его безвозмездной передачи в качестве спонсорской помощи применяется льгота по НДС, установленная абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ.

3. Вопрос: Является ли факт выявления недостачи, порчи, утраты имущества организации отчуждением бывшего в употреблении имущества? Следует ли уменьшать сумму налоговых вычетов по НДС на сумму, равную 20% от такого имущества, если сумма «входного» НДС при его приобретении к вычету не принималась, а была отнесена ранее на увеличение стоимости имущества?

Ответ: В настоящее время прочее выбытие имущества вследствие его недостачи, порчи, утраты в силу положений статьи 93 НК не является объектом налогообложения НДС.

Как определено частью первой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК вычету не подлежат суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Данное положение не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или при невозможности установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости испорченных, утраченных товаров (часть третья подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК).

Частью четвертой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК установлено, что налоговые вычеты не подлежат уменьшению в случае отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе испорченных, утраченных товаров на увеличение их стоимости.

Таким образом, при установления факта, что сумма «входного» НДС по испорченному, утраченному товару не принималась к вычету, а была отнесена ранее на увеличение его стоимости, положения части третьей подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК не применяются.

4. Вопрос: Резидент ПВТ при реализации работ (услуг) на территории Республики Беларусь получает выручку от реализации (денежные средства) без НДС, поскольку применяет освобождение от НДС, установленное абзацем третьим пункта 27 Положения. При этом приобретает товары (работы, услуги) с НДС (за аренду, за коммунальные услуги, за канцелярские товары, за компьютеры и др.). Возможен ли возврат сумм НДС, предъявленных резиденту ПВТ по приобретенным им товарам (работам, услугам) с НДС ?

Если резидент ПВТ, имея обороты по реализации работ (услуг) на территории Республики Беларусь, освобождаемые от НДС, совершит сделку по продаже товара на экспорт с применением ставки НДС в размере 0% (реализует товар, бывший в употреблении больше 12 месяцев), сможет ли он заявить к возврату из бюджета суммы НДС, предъявленные резиденту ПВТ по приобретенным им на территории республики Беларусь товарам (работам, услугам) с НДС. Сумма НДС, предъявленная при приобретении товара, реализованного на экспорт, к вычету не принималась, а была отнесена на увеличение его стоимости.

Ответ: В соответствии со статьей 106 НК суммы «входного» НДС, за исключением сумм налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС.

При реализации на экспорт товара, бывшего в употреблении более 12 месяцев, резидент ПВТ должен будет:

исчислить НДС в общеустановленном порядке в случае не подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов (часть первая пункта 28 Положения);

применить ставку НДС в размере 0 процентов при подтверждении обоснованности ее применения и факта вывоза товаров в порядке, установленном законодательством.

При этом, учитывая, что по экспортному товару сумма «входного» НДС была отнесена на увеличение его стоимости, предусмотренный НК вычет в полном объеме сумм «входного» НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь товарам (работам, услугам) в данном случае применяться не будет (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам), т.к. резидент ПВТ в силу положений статьи 106 НК должен будет «входной» НДС отнести на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

5. Вопрос: Что означают понятия «Нулевая» ставка НДС, «Без НДС»? Означает ли применение «нулевой» ставки НДС необходимость представления декларации по НДС в налоговые органы?

Ответ: Имеются в виду соответственно:

- ставка НДС в размере ноль (0) процентов, установленная пп. 1.1 п. 1 ст. 102 НК, применяемая продавцом при осуществлении экспортных операций. Обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке отражаются по строке 6 раздела I налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговый орган;  

- освобождение от НДС, применяемое продавцом в случаях, определенных статьей 94 НК или актами Президента Республики Беларусь. Освобождаемые от НДС обороты отражаются по строке 8 раздела I налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговый орган. В первичном учетном документе продавец указывает покупателю «Без НДС».

6. Вопрос: Верно ли понимание, что согласно п. 32 Положения о ПВТ освобождаются от НДС обороты по реализации услуг по разработке программного обеспечения, оказанных нерезидентами Республики Беларусь («субподрядчиками») резидентам ПВТ («генеральному подрядчику»), то есть услуг, оказанных третьими лицами, привлеченными резидентами ПВТ согласно абзацу 17 пункта 19 Положения. Имеет ли значение для применения данной льго ты, оказывал ли нерезидент РБ резиденту ПВТ услуги, которые самим резидентом ПВТ не осуществляются и не заявлены в бизнес-проекте?

Ответ: Для применения освобождения от НДС в соответствии с пунктом 32 Положения важно чтобы услуга по разработке программного обеспечения оказывалась нерезидентами Республики Беларусь резидентам ПВТ. Цель приобретения резидентом ПВТ указанной услуги не влияет на возможность применения освобождения от НДС в этой части.

Нормы Положения о ПВТ, в том числе требования абзаца 17 пункта 19 этого Положения, должны соблюдаться в целях недопущения возникновения основания для лишения статуса резидента ПВТ.

7. Вопрос: Организация   приобретает у резидента Российской Федерации, не осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь и не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь, неисключительное право на использование электронного сервиса (далее НМА), представляющего собой облачный сервис для управления персоналом и подбора соискателей на вакансии. Система предназначена для работы HR в компаниях различных масштабов. Освобождаются ли от НДС обороты по приобретению?

Ответ: Применяется освобождение от НДС согласно пункту 32 Положения о ПВТ, если имеет место приобретение имущественных прав на объект интеллектуальной собственности.

8. Вопрос: Резидент ПВТ оказывает услуги:

  • покупателю - нерезиденту Республики Беларусь, который осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Оплата услуг осуществляется со счета постоянного представительства. Первичные учетные документы оформляются с постоянным представительством, в которых им указывается учетный номер плательщика Республики Беларусь;

  • покупателю - резиденту Республики Беларусь.

Какая ставка НДС применяется продавцом – резидентом ПВТ?

Ответ: В данной ситуации согласно пункту 27 резидент ПВТ освобождается от НДС при реализации на территории Республики Беларусь услуг в адрес как белорусского покупателя – резидента Республики Беларусь, так и в адрес нерезидента Республики Беларусь, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и выступающего потребителем услуг, приобретаемых у резидента ПВТ

9. Вопрос: Организация стала резидентом ПВТ с 13.03.2018. До указанной даты применяла упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС. Организация не вправе применять УСН с 1 марта 2018 года. Работы по созданию программного обеспечения велись в конце 2017 и начале 2018 гг. Акт приема-передачи выполненных работ составлен и подписан с белорусским покупателем в апреле 2018 года.

Согласно бухгалтерскому учету, выручка отражается по начислению. Следовательно, вся сумма по акту приема – передачи выполненных работ, которые выполнялись фактически в период до вступления в ПВТ, отражается в апреле 2018 г.

Будет ли являться стоимость выполненных работ, указанная в акте приема-передачи выполненных работ, объектом налогообложения для целей и НДС, несмотря на то, что работы фактически выполнялись до вступления организации в ПВТ.

Ответ: Согласно пункту 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Как определено пунктом 1 статьи 100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Таким образом, по работам по созданию программного обеспечения, момент фактической реализации которых приходится на апрель 2018 года, у резидента ПВТ возникает оборот по реализации работ белорусскому покупателю, который согласно пункту 27 Положения освобождается от НДС.

10. Вопрос: Резидент ПВТ по лицензионным договорам (неисключительной лицензии) с нерезидентами Республики Беларусь, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, передает права на использование программного обеспечения и приложения для мобильных устройств, за что получает вознаграждение. Возникает ли обязанность исчислить НДС?

Ответ: С учетом рассмотренного вопроса объект налогообложения НДС не возникает, поскольку местом реализации иностранным организациям (как резидентам государств – членов ЕАЭС, так и резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС), не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности территория Республики Беларусь не признается (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК, подпункт 4) пункта 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Информация из обзорного письма по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от  22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь  от 21.12. 2017 № 8)