Логин:
Пароль:
Регистрация
Забыли свой пароль?
Войти как пользователь:
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:
ПРОБОВАТЬ БЕСПЛАТНО
HR и кадровая служба

Разбираем сложные ситуации с выплатами страховых взносов и уплатой подоходного налога

20.03.2019
Разбираем сложные ситуации с выплатами страховых взносов и уплатой подоходного налога

Бывший работник организации подал иск в суд за задержку расчета при увольнении. В ходе рассмотрения иска в суде между истцом и организацией заключено мировое соглашение о выплате организацией бывшему работнику денежных средств в размере 5 базовых величин. 
Следует ли начислять взносы на государственное социальное страхование на сумму выплаты физическому лицу?
В соответствии со ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31 января 1995 г. № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» обязательному государственному социальному страхованию, в частности, подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (кроме указанных в абз. 4 ч. 2 ст. 7 данного закона).

Поскольку государственное социальное страхование не распространяется на физических лиц, у которых отсутствуют оформленные с организациями трудовые и (или) гражданско-правовые отношения, то по выплатам таким физическим лицам взносы не уплачиваются. Следовательно, при выплате денежных средств бывшему работнику в рамках мирового соглашения взносы на государственное социальное страхование не начисляются и не уплачиваются.

С.Н. Козырев



Организация в декабре 2018 г. оказала материальную помощь работнице на оздоровление ребенка  в период школьных каникул. В отчетном налоговом периоде материальная помощь работнице не оказывалась. 
Следует ли организации начислять на сумму материальной помощи обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ФЗСН), страховые взносы на обязательное страхование и удерживать подоходный налог?
Объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14 декабря 2013 г. № 1083 (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297).
Взносы не начисляются на суммы материальной помощи работникам, оказываемой в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников (п. 7 Перечня №115). Освобождение от исчисления взносов с сумм материальной помощи, выдаваемой на оздоровление детей, Перечнем № 115 не предусмотрено.

Доходы, полученные физическими лицами, которые признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

В соответствии с подп. 1.19 ст. 163 НК, п. 1 и приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые от  организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1847 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, если материальная помощь, оказанная работнице на оздоровление ребенка, превысит 1847 руб., то с суммы превышения организация обязана удержать подоходный налог.

 С.Н. Козырев



Дочь работницы организации, которая является одинокой матерью, получила первое высшее  образование в БНТУ, обучаясь на дневной форме получения образования. В период ее обучения с 2013 года по июнь 2017 г. работница  не представляла в организацию  документы для предоставления ей стандартного налогового вычета.  
Можно ли данной работнице  (организация для нее является местом основной работы), как родителю ребенка, предоставить  стандартный вычет  на иждивенца за прошлые годы и произвести соответственно пересчет удержанного из заработной платы  работницы подоходного налога, если работница  в декабре 2018 г.  представила необходимые документы?
В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектом налогообложения подоходным налогом физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, являются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь. К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), а также выполненную работу (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК). Согласно п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Пунктом 3 ст. 156 НК определено, что для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164-166 и 168 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

В соответствии с  п. 1.2 ст. 164 НК и Приложения 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет  в размере 57 руб. в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца, если плательщик является одиноким родителем.
 
Одинокими родителями признаются:
  • мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
  • родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
  • усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке (ч. 5 п. 1.2 ст. 164 НК).

При этом иждивенцами в целях исчисления подоходного налога признаются  обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей. Данный стандартный налоговый вычет  предоставляется с месяца  появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования.

В соответствии с  п. 3 ст. 164 НК данный стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Справочно 
Для целей исчисления подоходного налога под местом основной работы признается  наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника (абз. 2 ч. 2 п. 2.14 ст. 153 НК).

Пунктом 4 ст. 164 НК  определены документы, которые работник должен предоставить по месту работы для получения стандартного налогового вычета  на иждивенца в соответствии с п. 1.2 ст. 164 НК, а именно:
  • справку (ее копию) о том, что лицо старше восемнадцати лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, – для родителей этих лиц. В справке также указывается период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся;
  • справку, выдаваемую органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащую сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения, – для одиноких родителей;
  • копию свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей;
  • копию решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения) – для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения).
На основании вышеизложенного, если имеется основание для предоставления стандартного вычета на иждивенца для его родителя, то такой вычет предоставляется в размере не более облагаемого подоходным налогом дохода за месяц. Если вычет превышает облагаемый подоходным налогом доход, то сумма превышения на следующий месяц не переносится (ст. 164 НК).

В случае если документы, дающие право на  стандартный вычет, предоставлены позже, чем наступило право на вычет, необходимо  произвести перерасчет подоходного налога за предыдущий период. 
Так, п. 5 ст. 43 НК определено, что плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

При этом льготы могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:
  • плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
  • налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
  • не истекло три года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК.
В соответствии с п. 3 ст. 181 НК излишне удержанные у работницы суммы подоходного налога нанимателем засчитываются в уплату работницей предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются ей. Возврат работнице излишне удержанного подоходного налога производится нанимателем  за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств нанимателя  с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет (ч. 3 п. 3 ст. 181 НК). При этом пересчет и возврат подоходного налога нанимателем производятся с доходов, полученных работницей в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за три предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).

Поскольку документы работницей предоставлены в декабре 2018 г., то необходимо произвести перерасчет подоходного налога  за следующие периоды:
  • 01.01.2017 по 30.06.2017;
  • 01.01.2016 по 31.12.2016;
  • 12-й месяц 2015 г.
При этом необходимо соблюдать размер предоставляемого одинокому родителю стандартного вычета на иждивенца, установленного законодательством, за предыдущие годы.

782b5d1a82.jpg

На основании изложенного делаем вывод: при предоставлении необходимых документов организация вправе предоставить работнице стандартный налоговый вычет на иждивенца и произвести перерасчет подоходного налога  с декабря  2015-го по июнь 2017 г., при условии, что в этой организации данная работница работала в  указанный период  и получала налогооблагаемый доход. 

Н.В. Борисенко



Частное унитарное предприятие,  а именно ломбард  (учредитель  –  физическое лицо), направил на увеличение уставного фонда  (по решению Национального банка Республики Беларусь) нераспределенную прибыль  (сч. 84) и средства фонда переоценки (сч. 83). 
Возникает ли объект обложения подоходным налогом  (дивиденды) у  учредителя в данном случае?
Ломбарды   являются коммерческими микрофинансовыми организациями и создаются в форме хозяйственного общества либо унитарного предприятия (далее – УП) (подп. 3.1 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций».

В соответствии с п. 1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 5 декабря 2017 г. № 482 «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 14 ноября 2014 г. № 692» с 1 июля 2018 г. минимальный размер уставного фонда ломбардов должен был быть увеличен с 25 000 до 50 000 руб. Таким образом,  учредитель УП должен был до 01.07.2018 пополнить уставный  фонд до установленного законодательством размера.

Письмом Министерства финансов Республики Беларусь  от 8 июня 2000 г. № 17-23/332 определено, что на увеличение уставных фондов коммерческие организации могут направлять средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства), а также нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет.

Возникает ли доход и, соответственно, объект налогообложения подоходным налогом  у учредителя УП, если нераспределенная прибыль и средства фонда переоценки  им направлены на увеличение уставного  фонда предприятия?

В соответствии со ст. 35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Если источником выплаты дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом, определяющим сумму  подоходного налога исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 3 ст. 156 НК (абз. 3 ст. 159 НК). 

Но будут ли направленные суммы на увеличение уставного  фонда признаваться дивидендами?

Учредителем не принималось решение о распределении  чистой прибыли, и, соответственно, бухгалтерской записи  по начислению дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, а именно по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями»,   в учете нет (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50)).  Но есть записи:

Дебет  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и  кредит сч. 80 «Уставный капитал» – на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда  (п. 67 Инструкции № 50);
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»  и кредит сч. 80 «Уставный капитал» – на сумму средств фонда переоценки, направленной на увеличение уставного фонда (п. 66 Инструкции № 50).

В соответствии с п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) УП признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество  УП является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия. Имущество частного УП находится в частной собственности физического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Пунктом 2 ст. 280 ГК  определено, что плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия в порядке, установленном законодательством для приобретения права собственности. Право собственности на эти плоды, продукцию, доходы и имущество приобретает собственник имущества указанных юридических лиц. По мнению автора, нераспределенную прибыль  и фонд переоценки можно расценить как доход  от использования этого имущества, но направленную на увеличение уставного фонда нераспределенную прибыль и средства фонда переоценки нельзя приравнять к дивидендам. Нераспределенная прибыль,  фонд переоценки, уставный фонд – есть собственный капитал УП. Доли в уставном фонде  при такой операции не меняются, поскольку в УП один учредитель. Фактически учредитель при такой операции дохода не получает.

Тем не менее некоторые специалисты приравнивают все-таки такие суммы  к дивидендам. Даже если и придерживаться такого мнения, возникает вопрос, в какой момент должен быть удержан и перечислен в бюджет подоходный налог с сумм пополнения уставного фонда?

В соответствии с подп. 1.14 ст. 172 НК для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Соответственно на эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет (п. 1 ст. 175 НК). Удержать исчисленную сумму подоходного налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК), а перечислить в бюджет подоходный налог организация должна не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Вот тут и возникает загвоздка. Если учредителю начислены дивиденды, они ему начисляются и выплачиваются, например денежными средствами, то удержание  подоходного налога и перечисление его в бюджет происходит при фактической выплате. Когда в нашем случае, если при направлении средств нераспределенной  прибыли на увеличение уставного фонда УП  у учредителя образуется доход в виде дивидендов, удержать и перечислить  в бюджет подоходный налог? Фактически ведь не происходит получения активов и имущества предприятия учредителем. 

На основании изложенного, по мнению автора, увеличение уставного фонда  УП за счет нераспределенной прибыли и сумм фонда переоценки не может расцениваться как дивиденды  и, соответственно, в этом случае не возникает объекта для налогообложения подоходным налогом. 

Н.В. Борисенко

 

На вопросы отвечают:
Сергей Николаевич Козырев, кандидат экономических наук
Наталья Валерьевна Борисенко, аудитор